Прочие способы подключения услуги

Банковские услуги

Применение бюджетной классификации к расходам на услуги связи.

а) услуги почтовой связи:

  • пересылка почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления);
  • оплата маркированных почтовых уведомлений при пересылке отправлений с уведомлением;
  • пересылка пенсий и пособий;
  • пересылка почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины;
  • приобретение почтовых марок и маркированных конвертов, маркированных почтовых бланков;
  • абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками;

б) услуги фельдъегерской и специальной связи;

https://www.youtube.com/watch?v=cAllgpsSu

в) услуги телефонно-телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи, интернет-провайдеров:

  • абонентская и повременная плата за использование линий связи;
  • плата за предоставление доступа и использование линий связи, передачу данных по каналам связи;
  • плата за регистрацию сокращенного телеграфного адреса, факсов, модемов и других средств связи;
  • плата за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в том числе с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации;
  • плата за приобретение сим-карт для мобильных телефонов, карт оплаты услуг связи;
  • плата за оказание услуг по бронированию сетевых ресурсов, необходимых для осуществления присоединения к сети общего пользования;
  • оплата услуг связи в целях кабельного и спутникового телевидения;
  • плата за предоставление детализированных счетов на оплату услуг связи, предусмотренное договором на оказание услуг связи;
  • расходы арендатора на возмещение арендодателю стоимости услуг связи;
  • другие аналогичные расходы.

Как видно, перечень не является закрытым. Порядок отнесения к услугам связи спорных услуг (не поименованных в Указаниях № 65н) часто рассматривается различными экспертами. Приведем обзор таких услуг.

Наименование услуги

Относится к услугам связи ( )

Не относится к услугам связи (-)

Примечание

Плата за пользование ячейкой абонементного почтового шкафа

Письма Минфина РФ от 26.12.2014 № 02-05-10/67888, от 26.12.2014 № 02-05-10/67890

Услуги IP-телефонии

Перенос стационарного телефона из одного помещения в другое

Указанные услуги следует отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ

Услуги по защите электронного документооборота (поддержке программного продукта) с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации.

Предоставление неисключительных прав на программное обеспечение и выпуск сертификата ключа проверки электронной подписи

Указанные услуги следует отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 27.06.2014 № 02-05-11/31189)

Абонентская плата за кабельное телевидение

Услуги по предоставлению интернет-связи

Услуги по подключению и абонентскому обслуживанию кабельного и спутникового телевидения

Услуги по установке мини-АТС

Указанные услуги следует отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ

Услуги по замене абонентского номера

В настоящее время планирование и освоение расходной части бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с классификацией расходов бюджетов.

В связи с этим статьи (подстатьи) КОСГУ по расходам применяются в увязке с кодами видов расходов. 

По общему правилу, установленному Указаниями № 65н, расходы государственных (муниципальных) учреждений на оплату услуг связи отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

При этом, если казенное учреждение осуществляет закупки услуг связи в сфере информационно-коммуникационных технологий, расходы на оплату таких услуг следует относить к коду вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», при условии наличия соответствующего решения финансового органа субъекта РФ (муниципального образования) о применении данного вида расходов.

Отнесение расходов бюджетов к сфере информационно-коммуникационных технологий осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Прочие способы подключения услуги

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

  • 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
  • 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

  • Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
  • Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб. 

Организация отразит следующие проводки:

  • Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
  • Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб.  Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

  • Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
  • Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

  • подключение телефона или интернета,
  • приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Прочие способы подключения услуги

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

  • Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
  • Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
  • Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

https://www.youtube.com/watch?v=userChiRaFM

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.   

  • Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
  • Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
  • Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Возможные варианты тарифных планов на интернет-услуги и особенности их документального подтверждения в учете

Заключение договоров (контрактов) на услуги связи необходимо осуществлять в соответствии с законодательством о закупках:

  • Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ) (для казенных учреждений, а также бюджетных учреждений, осуществляющих закупки за счет субсидий);
  • Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223-ФЗ) (для автономных учреждений, а также бюджетных учреждений, осуществляющих закупки за счет средств от приносящей доход деятельности, средств грантов в соответствии с положением о закупках).

Заключать контракт (договор) на услуги связи  с единственным поставщиком согласно положениям Закона № 44-ФЗ образовательное учреждение вправе в следующих случаях:

  • если услуги отнесены к сфере деятельности субъектов естественных монополий в соответствии с Федеральным законом от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях» (пп. 1 п. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ). Согласно ст. 4 данного закона к сферам действия естественных монополий относятся услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, подробный перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.10.2005 № 637. Минэкономразвития в своих письмах приводит разъяснения по отнесению спорных услуг связи к сферам деятельности естественных монополий в целях осуществления закупок у единственного поставщика. К примеру, установлено, что к сферам деятельности естественных монополий относятся услуги междугородной телефонной связи, услуги по пересылке внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей), передача внутренних телеграмм, а также предоставление местного телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных, не относятся – закупка государственных знаков почтовой оплаты, услуги по аренде сооружений связи (письма Минэкономразвития РФ от 09.02.2015 № Д28и-159, от 14.12.2015 № Д28и-3726, от 18.02.2016 № Д28и-383);
  • если закупки совершаются на сумму, не превышающую 100 000 руб. При этом годовой объем закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании пп. 4 п. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ, не должен превышать 2 млн руб. или 5% совокупного годового объема закупок заказчика и не должен составлять более чем 50 млн руб.;
  • если закупки совершаются на сумму, не превышающую 400 000 руб. При этом годовой объем закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании пп. 5 п. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ, не должен превышать 50% совокупного годового объема закупок заказчика и не должен составлять более чем 20 млн руб. 
Читайте также  Все кредиты Сбербанка физическим лицам в 2020 году: ставки и условия

В остальных случаях при осуществлении закупок услуг связи согласно Закону № 44-ФЗ заказчики обязаны использовать конкурентные способы определения поставщика (подрядчика, исполнителя).

Прочие способы подключения услуги

В соответствии с Законом № 223-ФЗ способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и порядок их применения устанавливаются учреждением самостоятельно в положении о закупках. Поэтому заключение договора на услуги связи с единственным поставщиком в данном случае относится к компетенции заказчика.

При заключении в 2017 году контрактов (договоров) за счет средств федерального бюджета учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, а также бюджетные (автономные) учреждения обязаны учитывать предельные размеры авансовых платежей, закрепленные в п. 42 Постановления Правительства РФ от 30.12.

2016 № 1551 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов». Согласно данному пункту по договорам (контрактам) об оказании услуг связи учреждения вправе предусматривать авансовые платежи до 100% суммы договора (контракта), но не более доведенных лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации РФ.

Услуги связи относятся к услугам длящегося характера. К примеру, контракт (договор) на оказание услуг междугородней и международной телефонной связи заключается, как правило, на год, при этом приемка и оплата таких услуг осуществляются ежемесячно на основании представленного акта оказанных услуг и выставленного счета.

Признаются ли в данном случае ежемесячная поставка и оплата услуг связи отдельными этапами исполнения контракта (договора)? Для ответа на этот вопрос обратимся к положениям Закона № 44-ФЗ и разъяснениям Минэкономразвития.

Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 94 Закона № 44-ФЗ исполнение контракта включает в себя приемку, оплату заказчиком и проведение экспертизы поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги, а также отдельных этапов поставки товара, выполнения работы, оказания услуги, предусмотренных контрактом.

Результаты отдельного этапа исполнения контракта (за исключением контракта, заключенного согласно пп. 4 или 5 п. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ) подлежат отражению в отчете, размещаемом в единой информационной системе в сфере закупок (ЕИС) (п. 9 ст. 94 Закона № 44-ФЗ). Подготовка и размещение в ЕИС такого отчета осуществляются в соответствии с положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1093.

Как следует из писем Минэкономразвития РФ от 17.03.2015 № Д28и-563, от 19.02.2015 № Д28и-415, если в соответствии с условиями заключенного контракта оказываются услуги длящегося характера (например, коммунальные услуги, услуги связи, электроснабжения), а также в случае ежедневной (еженедельной, ежемесячной или иной периодичности) поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), если условиями контракта этапы его исполнения (в том числе этапы оплаты) не предусмотрены, но приемка и оплата поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) производятся в определенные промежутки времени (например, ежемесячно), то приемка, оплата и экспертиза части поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги) также являются отдельным этапом исполнения контракта.

                  --------------------------------------¬
----- Варианты тарифных планов и их ----¬
¦ ¦документального подтверждения в учете¦ ¦
¦ L-------------------------------------- ¦
¦/ ¦/
-------------------------------¬ -------------------------------------¬
¦Абонентский тариф - внесение ¦ ¦Постоянное высокоскоростное ¦
¦ежемесячной абонентской платы,¦ ¦подключение к интернет-сети через ¦
¦зафиксированной в договоре ¦ ¦выделенную линию - ежемесячные ¦
¦с провайдером ¦ ¦платежи не зафиксированы в договоре,¦
L---------------T--------------- ¦а зависят от скорости доступа ¦
¦ ¦в Интернет и др. условий ¦
¦/ L------------------T------------------
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ ¦
расходы по использованию ¦/
информационных систем (СВИФТ, При заключении договора с провайдером
Интернет и иные аналогичные необходимо обратить внимание на
системы) относятся к числу прочих наличие у него действующей лицензии на
расходов организации, связанных предоставление услуг передачи данных.
с производством и реализацией. Копия такой лицензии должна быть
Однако лучше подстраховаться приложена к договору. Это связано
и подтвердить их внутренними с тем, что перечень наименований услуг
нормативными документами, где связи, вносимых в лицензии, и
прописать порядок и обосновать соответствующие перечни лицензионных
необходимость применения сети услуг устанавливаются Правительством
Интернет Российской Федерации и ежегодно
уточняются

Рис. 1

Воспроизведение в учете торговой организации расходов на подключение к сети Интернет зависит от того, будет ли покупать организация в собственность оборудование по выделенной линии или оно останется на балансе провайдера (рисунок 2).

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

  • договор с оператором связи на оказание УС;
  • детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Пример 7

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Расходы учреждения, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в базу по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В рамках приносящей доход деятельности обоснованные и документально подтвержденные расходы бюджетного или автономного учреждения на услуги связи учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, бюджетные (автономные) учреждения вправе включить в расчет налога на прибыль расходы на услуги связи, произведенные сверх нормативных затрат, покрываемых за счет субсидий на государственное задание,  при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, а также соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

* * *

Обобщив вышеизложенный материал, сформулируем краткие выводы.

1. Расходы на услуги связи отражаются по коду вида расходов 244 и подстатье 221 КОСГУ. У казенных учреждений также может применяться код вида расходов 242 – при отнесении расходов к сфере информационно-коммуникационных технологий.

2. Образовательные учреждения вправе заключать контракты (договоры) на услуги связи с единственным поставщиком в следующих случаях:

  • услуги относятся к сфере деятельности естественных монополий;
  • сумма закупки не превышает 100 000 руб.;
  • сумма закупки не превышает 400 000 руб.

3. По договорам (контрактам) об оказании услуг связи учреждения вправе предусматривать авансовые платежи до 100% суммы договора (контракта).

4. Расходы на услуги связи включаются в состав нормативных затрат, учитываемых при расчете субсидии на выполнение государственного задания. Если расходы покрываются за счет субсидии не полностью, то недостающую разницу учреждение оплачивает за счет собственных доходов.

5. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по услугам связи, а также авансовых платежей по ним применяются  счета 0 302 21 000, 0 206 21 000.6. Обоснованные и документально подтвержденные расходы на услуги связи, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов.

Читайте также  Отзывы и кредиты МФО Лига денег || Статьи о займе в компании Лига Денег обзоры и советы

[1]Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи».

[2] Приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Финансирование расходов на оплату услуг связи.

Предоставлением доступа к сети местной телефонной связи является совокупность действий оператора сети по формированию абонентской линии и подключению с ее помощью оборудования к узлу связи в целях обеспечения предоставления абоненту услуг телефонной связи (п. 2 Правил). Плата за предоставление оператором такого доступа взимается однократно при установке оборудования в нетелефонизированном помещении.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации {amp}lt;3{amp}gt; установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно равными долями списываются в дебет счетов 20, 26, 44 в течение срока, установленного организацией и закрепленного в учетной политике (см. также Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/86).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Пример 1. Предприятие заключило бессрочный договор с организацией связи, имеющей лицензию, о предоставлении доступа к телефонной сети и пользовании телефонной связью в арендованном помещении. Стоимость услуг составила 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.). Ежемесячная абонентская плата за пользование телефонной связью — 590 руб.

Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной связью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 60. Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентской платы, подлежат вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Д 60 — К 51 «Расчетные счета» — 21 240 руб. — оплачены услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;

Д 97 — К 60 — 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — учтена в составе расходов будущих периодов плата за предоставление доступа к телефонной сети;

Д 19 — К 60 — 3240 руб. — отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 19 — 3240 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры организации связи.

Д 26 — К 97 — 500 руб. (18 000 руб. : 36 мес.) — списана часть суммы платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;

Д 60 — К 51 — 590 руб. — оплачены услуги по абонентской плате за пользование телефонной связью;

Д 19 — К 60 — 90 руб. — отражена сумма НДС по абонентской плате;

Д 68 — К 19 — 90 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора оплачивать фактически потребленные услуги связи, то он учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с оплатой этих услуг. Указанные расходы можно подтвердить, например, счетами, выставленными арендодателю оператором связи и отражающими фактическое оказание услуг телефонной связи (Письмо Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/2/9).

Суммы, возмещенные арендодателю арендатором за потребленные им услуги связи, учитываются у арендодателя в составе внереализационных доходов. Суммы, перечисляемые организациям, которые оказывают услуги связи, арендодатель учитывает в составе материальных расходов.

Арендатор для целей налогового учета включает сумму компенсации, перечисленную арендодателю за потребленные услуги связи, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии что все расходы экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Кроме того, организация-арендатор имеет право относить на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению арендодателю стоимости услуг связи (на основании ранее заключенного соглашения) только при наличии соответствующих первичных документов.

Пример 2. Организация заключила с арендодателем договор аренды, по которому обязуется компенсировать арендодателю расходы по оплате услуг связи в размере фактического потребления. По итогам месяца сумма платы за фактически потребленные арендатором услуги связи составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — отражены расходы арендатора по услугам связи;

Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС по оплаченным услугам связи;

Д 68 — К 19 — 360 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры арендодателя.

Если в стоимость услуг по аренде не включается компенсация арендодателю услуг связи, НДС по этим услугам арендатор может возместить следующим образом. В рамках договоров аренды счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. При получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации его расходов по оплате услуг связи, объекта обложения НДС не возникает.

Пример 3. Организация арендует помещение у арендодателя. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение услуг связи. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги.

Данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору. Стоимость возмещаемых услуг связи в январе 2008 г. составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Поскольку компенсация арендатором затрат арендодателя по услугам связи, если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору, не признается операцией по реализации для целей исчисления НДС, объекта налогообложения не возникает.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

На основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, арендатор не имеет права принять НДС к вычету, так как счета-фактуры выставлены неправомерно. Кроме того, указанные суммы НДС арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/895).

Д 60 — К 51 — 2360 руб. — оплачены расходы на услуги связи;

Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — учтены в составе общехозяйственных расходы на услуги связи;

Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем по услугам связи;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — К 19 — 360 руб. — учтена в составе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, сумма НДС.

Затраты на приобретение услуг связи включаются в состав нормативных затрат на общехозяйственные нужды на оказание государственных услуг в рамках государственного задания (пп. «д» п. 20 Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640).

В связи с этим расходы на услуги связи могут полностью или частично покрываться за счет средств субсидии, предоставляемой учреждению на выполнение госзадания.

Если затраты на услуги связи финансируются за счет средств субсидии не в полном объеме, то недостающую разницу учреждение покрывает с помощью собственных доходов.

Как правило, неотъемлемой частью договора на оказание услуг телефонной связи является утвержденный лимит бюджетного финансирования, в пределах которого учреждение пользуется услугами связи. Соблюдение такого лимита контролирует учреждение. На сумму превышения лимита учреждение, как правило, заключает дополнительное соглашение к контракту (договору) на услуги связи и оплачивает такие услуги за счет собственных средств.

Как ведется бухучет услуг связи?

Рис. 1

Пример 1

Пример 2

Пример 3

Пример 4

Пример 5

Пример 6

В бухгалтерском учете расчеты с поставщиками услуг связи отражаются по счету 0 302 21 000 «Расчеты по услугам связи». Для отражения авансовых платежей по услугам связи используется счет 0 206 21 000 «Расчеты по авансам по услугам связи». Основанием для принятия к учету расходов на услуги связи является подписанный сторонами договора акт оказанных услуг.

Пример 1.

Бюджетное учреждение заключило договор на оплату услуг связи на 2017 год на общую сумму 36 000 руб. Договором предусмотрена поставка и оплата услуг связи на основании ежемесячно представляемых актов оказанных услуг и выставляемых счетов.

За январь 2017 года фактическая сумма оказанных услуг составила 3 000 руб. Услуги оплачены за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены расходы на оплату услуг связи

0700

0000000000

244

4 109 80 221

0700

0000000000

244

4 302 21 730

3 000

Оплачены услуги связи

0700

0000000000

244

4 302 21 830

0700

0000000000

000

4 201 11 610

3 000

Забалансовый счет 18

(КВР 244, подстатья 221 КОСГУ)

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Пример 2.

Автономное учреждение осуществляет за счет собственных средств оплату сотовой связи своим работникам по 500 руб. в месяц. Согласно договору с оператором услуг связи денежные средства зачисляются авансом в начале месяца на номера сотрудников. По окончании месяца оператор представляет акт оказанных услуг.

В начале февраля 2017 года на номера сотрудников было перечислено 10 000 руб. По факту один из сотрудников превысил установленный в учреждении лимит расходов, в акте оказанных услуг сотовой связи за февраль значится сумма 10 170 руб. В результате работник вернул сумму перерасхода в кассу учреждения.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс за услуги сотовой связи

0700

0000000000

244

2 206 21 000

0700

0000000000

000

2 201 11 000

10 000

Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 221 КОСГУ)

Отражены расходы на оплату услуг связи на основании представленного акта оказанных услуг

0700

0000000000

244

2 109 80 221

0700

0000000000

244

2 302 21 000

10 170

Зачтен ранее перечисленный аванс за услуги связи

0700

0000000000

244

2 302 21 000

0700

0000000000

244

2 206 21 000

10 000

Произведен окончательный расчет за услуги связи за февраль

0700

0000000000

244

2 302 21 000

0700

0000000000

000

2 201 11 000

170

Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 221 КОСГУ)

Возвращены работником суммы перерасхода по услугам сотовой связи*

0700

0000000000

130

2 205 30 000

0700

0000000000

130

2 401 10 130

170

0700

0000000000

000

2 201 34 000

0700

0000000000

130

2 205 30 000

Читайте также  6 способов узнать баланс карты Газпромбанка Как проверить баланс карты Газпромбанка

* В соответствии с п. 2 Письма Минфина РФ от 18.10.2012 № 02-06-10/4354 возмещение работником расходов учреждения на услуги связи является собственным доходом учреждения.

* * *

Вариации предоставления оборудования интернет-провайдером

                       -----------------------------¬
¦ Варианты предоставления ¦
¦оборудования для подключения¦
¦ к сети Интернет ¦
L--------------T--------------
------------------------- -----------------------¬
¦/ ¦/ ¦/
-------------------------¬----------------------¬-------------------------¬
¦ 1. После подключения ¦¦ 2. После подключения¦¦ 3. После подключения ¦
¦ к сети Интернет ¦¦ к сети Интернет ¦¦ к сети Интернет ¦
¦ оборудование будет ¦¦оборудование остается¦¦ оборудование провайдера¦
¦принадлежать организаци覦на балансе провайдерদ берется в аренду ¦
¦ ¦¦ ¦¦ организацией ¦
L-------------------------L----------------------L-------------------------

Рис. 2

Рассмотрим учет при каждом из вариантов подробнее.

  1. После подключения к сети Интернет оборудование будет принадлежать организации.

Пример 1. Торговая организация ООО «Ветерок» заключила договор с провайдером интернет-услуг на подсоединение к выделенной линии Интернет.

Согласно прописанным условиям в договоре расходы по установке спутникового оборудования составили 118 000 руб.; стоимость оборудования (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.), расходы по подключению — 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.). Также установлена ежемесячная абонентская плата в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.).

В учете торговой организации будут сделаны следующие корреспонденции по отражению произведенных расходов:

  1. произведена оплата провайдеру за спутниковое оборудование:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит счета 51 "Расчетные счета"                          118 000 руб.

Так как приобретаемое оборудование стоит более 20 000 руб. и имеет срок полезного использования больше 12 месяцев, то такие активы необходимо включить в состав основных средств:

  1. принято к учету спутниковое оборудование:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит счета 60                                           100 000 руб.;
  1. учтен НДС по поступившему спутниковому оборудованию:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    Кредит счета 60                                            18 000 руб.;
  1. произведена оплата провайдеру за подключение к сети Интернет:

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                            23 600 руб.;
  1. учтены в стоимости поступившего оборудования затраты на подключение к выделенной линии Интернет:

Дебет счета 08

    Кредит счета 60                                            20 000 руб.;
  1. учтен НДС по расходам на подключение к выделенной линии Интернет:

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              3600 руб.;
  1. спутниковое оборудование введено в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»

    Кредит счета 08                                           120 000 руб.;
  1. НДС принят к вычету:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»,

    Кредит счета 19                                            21 600 руб.;
  1. произведена уплата провайдеру абонентской платы за пользование сетью Интернет:

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                            11 800 руб.;
  1. абонентская плата включена в состав расходов на продажу (ежемесячная корреспонденция на протяжении всего срока договора):

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 60                                            10 000 руб.;
  1. учтен НДС по абонентской плате:

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              1800 руб.;
  1. принят к вычету НДС по абонентской плате:

Дебет счета 68, субсчет «НДС»,

    Кредит счета 19                                               1800 руб.
  1. После подключения к сети Интернет оборудование остается на балансе провайдера.

В настоящее время часто встречаются такие модификации, когда оборудование по установке выделенной линии Интернет не покупается организациями, а остается на балансе провайдера. Передается право пользования на основании договора.

Таким образом, осуществляя подключение к сети Интернет и взимая абонентскую плату за пользование ею, провайдер тем самым оказывает организации универсальные услуги связи.

Ежемесячная абонентская плата признается в бухгалтерском учете торговой организации расходами на продажу, связанными с оплатой услуг по эксплуатации сети Интернет, и является расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Пример 2. Торговая организация ООО «Ветерок» заключила договор с провайдером интернет-услуг на подсоединение к выделенной линии Интернет.

Спутниковое оборудование остается на балансе провайдера, к торговой организации переходит только право пользования оборудованием.

Согласно прописанным условиям в договоре расходы по установке спутникового оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.). Также установлена ежемесячная абонентская плата в размере 8900 руб. (в том числе НДС 18% — 1358 руб.).

  1. уплачено провайдеру за установку спутникового оборудования:

Дебет счета 60

  1. уплата провайдеру за установку спутникового оборудования включена в состав расходов на продажу:

Дебет счета 19

  1. принят к вычету НДС:
    Кредит счета 19                                              1800 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                              8900 руб.;
    Кредит счета 60                                              7542 руб.;

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              1358 руб.;
    Кредит счета 19                                               1358 руб.
  1. После подключения к сети Интернет оборудование провайдера берется в аренду организацией.

Условиями договора может быть предусмотрена не покупка дорогостоящего оборудования, а передача его в аренду, что зачастую более удобно небольшим торговым организациям.

Пример 3. Торговая организация ООО «Ветерок» заключила договор с провайдером интернет-услуг на подсоединение к выделенной линии Интернет.

Спутниковое оборудование остается на балансе провайдера, переходит к торговой организации по договору аренды. Стоимость арендованного оборудования составляет 100 000 руб. Срок аренды 1 год. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5900 руб. (в том числе НДС 18% — 900 руб.).

Согласно условиям договора расходы по установке спутникового оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.). Также установлена ежемесячная абонентская плата в размере 8900 руб. (в том числе НДС 18% — 1358 руб.).

  1. получено спутниковое оборудование от провайдера по договору аренды:
    Дебет счета 001 "Арендованные основные средства"          100 000 руб.;

Дебет счета 60

Дебет счета 44

Дебет счета 19

Дебет счета 60

https://www.youtube.com/watch?v=channel

Дебет счета 44

Дебет счета 19

  1. начислена арендная плата по договору аренды:

Дебет счета 44

    Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5000 руб.;
  1. учтен НДС с арендной платы:

Дебет счета 19

    Кредит счета 76                                               900 руб.;
    Кредит счета 19                                               900 руб.;
  1. перечислена арендная плата за месяц:

Дебет счета 76

    Кредит счета 51                                               5900 руб.

Далее рассмотрим, каким образом учитывают подобные расходы торговые организации, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения.

Переписка с контрагентами по электронной почте, управление денежными средствами на лицевом банковском счете — все это совершается через электронные каналы связи.

Расходы по оплате услуг за доступ и обслуживание сети Интернет, а также за обслуживание адреса электронной почты предприятия, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, вполне обоснованно могут учесть при расчете единого налога (Письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/2/70).

На практике налоговики нередко отказывают принимать расходы на Интернет. Так, по мнению инспекторов ИФНС России N 43 по г. Москве, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов, к которым расходы за услуги электронной почты, информационных систем (Свифт, Интернет…) не относятся.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы на оплату услуг доступа к сети Интернет в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:

  • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

«Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в части оплаты почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, оплаты услуг связи.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» услуга связи представляет собой деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Оцените статью
Просто о финансах
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.